標(biāo)題:再議編制現(xiàn)金流量表的要點(diǎn) |
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定會計(jì)期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動態(tài)會計(jì)報(bào)表,F(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會計(jì)報(bào)表,不僅是企業(yè)及時(shí)提供相關(guān)信息的需要,也是我國會計(jì)與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的客觀要求。然而,從一年多的實(shí)踐看,在具體理解和操作上,仍存在一些問題,影響了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。筆者認(rèn)為,正確編制現(xiàn)金流量表,應(yīng)掌握以下幾個(gè)要點(diǎn): 一、合理區(qū)分現(xiàn)金流量的類別 具體準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動按其概念進(jìn)行劃分時(shí),有些交易或事項(xiàng)容易混淆。 首先,應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分。如利息的收付對于金融企業(yè)來說,屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量;而對于工商企業(yè),則屬于籌資活動的現(xiàn) ……(快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略605字,正式會員可完整閱讀)…… 三、全面掌握現(xiàn)金流量表編制的方法 國際上通行的編制現(xiàn)金流量表的方法主要有兩種:直接法與間接法。這兩種方法的區(qū)別在于如何計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,而投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的計(jì)算方法是相同的。 采用直接法編制,是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,一般有兩種方法: a、根據(jù)帳戶資料直接分析填列。這種做法需要查閱全年的現(xiàn)金日記帳,并將個(gè)別項(xiàng)目的現(xiàn)金流量累計(jì)加總,工作量大,適用于一些現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較少的單位。b、根據(jù)報(bào)表及有關(guān)資料填列。從企業(yè)營業(yè)收入著手,通過逐項(xiàng)調(diào)整的方法。分別調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變化,計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。由于這種方法工作量較小,所以在實(shí)際工作中被廣泛采用。 采用間接法編制,是通過查找凈利潤與現(xiàn)金凈流量之間的差額因素,以本期凈利潤為起點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的份額,從而計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 具體準(zhǔn)則規(guī)定,必須采用直接法,提供按類別反映的現(xiàn)金流量信息,在表內(nèi)反映;同時(shí)要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 在具體編制方法上,具體準(zhǔn)則指南列舉了工作底稿法和t型帳戶法,這就明確指出了采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)可供選擇的兩種具體方法。其優(yōu)點(diǎn)是平時(shí)不需積累現(xiàn)金流量情況,期末根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄分析調(diào)節(jié),編制現(xiàn)金流量調(diào)整分錄,然后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表;其缺點(diǎn),一是期末工作量相當(dāng)大,二是平時(shí)難以形成較直觀的認(rèn)識,對現(xiàn)金流量的事中控制不足。而就現(xiàn)金流量表的本質(zhì)意義和實(shí)際應(yīng)用而言,日常的現(xiàn)金管理和現(xiàn)金流量的及時(shí)控制于管理者更具有實(shí)際意義。因此,筆者認(rèn)為,可以在平時(shí)編制記帳憑證的同時(shí)、按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的分類,及時(shí)編制現(xiàn)金流量的調(diào)整分錄,期末據(jù)以匯總,調(diào)節(jié)后編制現(xiàn)金流量表。這樣,既減少期末工作量,避免差錯(cuò),又可使最后形成的現(xiàn)金流量表信息有源可查,同時(shí)也加強(qiáng)了事中控制的力度,確保信息質(zhì)量。 四、準(zhǔn)確把握附注的列示 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)把握好以下幾個(gè)問題: 1、調(diào)整“無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目時(shí),應(yīng)考慮在實(shí)際業(yè)務(wù)中還存在遞延資產(chǎn)等的攤銷,因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,將遞延資產(chǎn)等的攤銷加計(jì)“無形資產(chǎn)攤銷”行次,同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。 2、調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目時(shí),應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”帳戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列,應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù),不能簡單地以“累計(jì)折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額,或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列,應(yīng)根據(jù)該帳戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計(jì)提數(shù)填列。 3、調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí), ……(未完,全文共2615字,當(dāng)前只顯示1574字,請閱讀下面提示信息。收藏再議編制現(xiàn)金流量表的要點(diǎn)) 上一篇:合并會計(jì)報(bào)表對財(cái)務(wù)管理的影響 下一篇:如何審查和判斷執(zhí)行案件的證據(jù) |