| 標(biāo)題：我國的現(xiàn)行增值稅政策 |
| 我國的現(xiàn)行增值稅政策 第三篇 我國現(xiàn)行增值稅政策 本篇內(nèi)容： 第一講 增值稅基本原理 第二講 增值稅征稅范圍及納稅義務(wù)人 第三講 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 第四講 增值稅稅率與征收率 第五講 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 第六講 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 第七講 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅 第八講 增值稅免稅政策 第九講 增值稅征收管理 第十講 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 第十一講 增值稅籌劃思路及案例 第一講 增值稅基本原理 一、增值稅的概念及分類 概念： 增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 增值額＝V+M＝（C+V+M）－C 增值稅＝增值額×稅率 �。剑–+V+M） ×稅率－C ×稅率 類型： 按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為 生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅 消費型增值稅 二、增值稅的性質(zhì)和計稅原理 �。ㄒ唬┰鲋刀惖男再|(zhì) 增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額或營業(yè)額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方式，主要特點為：（1）都以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額； （2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（價外稅）； �。�3）按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，而不能采取累進(jìn)稅率。 �。ǘ┰鲋刀惖挠嫸愒� 增值稅＝ （C+V+M） ×稅率－C ×稅率 關(guān)鍵： “C ×稅率”的確定 會計核算程序： �。�1）按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價款中新增價值部分征稅； （2）實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除； �。�3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分段征收，各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款。 第二講 增值稅征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、增值稅的征稅范圍 �。ㄒ唬┱鞫惙秶囊话阋�(guī)定 1.銷售或者進(jìn)口的貨物 增值稅——有形的動產(chǎn) 營業(yè)稅——無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項目） 2.提供加工和修理修配勞務(wù) 修理修配——是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 注意：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 加工勞務(wù)： �。ǘ┱鞫惙秶木唧w規(guī)定 1.屬于征稅范圍的特殊項目 （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。 上海期貨交易所將試點開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)，自2010年12月1日開始執(zhí)行。上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。 �。�2）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 �。�3）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。 �。�4） 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。（ 郵政部門銷售集郵商品，繳納營業(yè)稅。） 2.屬于征稅范圍的特殊行為 �。�1）視同銷售貨物行為。 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ①將貨物交付其他單位或者個人代銷； ②銷售代銷貨物； 以手續(xù)費方式的委托代銷為例： �、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略2570字，正式會員可完整閱讀）…… 征免項目 具體內(nèi)容 （4）納稅人資產(chǎn)重組 納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 征免項目 具體內(nèi)容 （5）代收費 凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅： ①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)； ②開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)； ③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，�？顚Ｓ�。 另外，納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。 征免項目 具體內(nèi)容 （6）軟件產(chǎn)品 ①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 ②對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。 ③納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 征免項目 具體內(nèi)容 （7）印刷企業(yè) ①印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號（ISBN）編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，稅率為13%。 ②印刷企業(yè)如果不是自行購買紙張，只提供印刷勞務(wù)，就應(yīng)該按17%征收增值稅。 （8）會員費 對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 （9）債轉(zhuǎn)股 按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （10）起征點 ①銷售貨物的，為月銷售額5 000-20 000 元； ②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5 000-20 000元； ③按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。 出自財政部第65號令，2011年11月1日起實施。 【相關(guān)閱讀】 融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)及會計處理 1.稅務(wù)處理： （1）增值稅和營業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 （2）企業(yè)所得稅 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 2.會計處理（售后租回交易形成融資租賃）： �。�1）出售資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) �。�2）收到出售資產(chǎn)的價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 （融資租賃）（售價＞賬面價） �。�3）按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益，作為折舊費用的調(diào)整。 借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 （融資租賃）（售價＞賬面價） 貸：制造費用（或管理費用等） �。�4）租回資產(chǎn)，形成融資租賃時，按融資租入固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 二、納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。 _的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 第三講 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 一、增值稅納稅人的分類 分類依據(jù) 會計核算是否健全 企業(yè)規(guī)模的大小（年銷售額） 劃分目的 加強重點稅源管理 有利于專用發(fā)票正確使用與安全管理 標(biāo)準(zhǔn)納稅人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額≤50萬元 年應(yīng)稅銷售額≤80萬元 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額＞50萬元 年應(yīng)稅銷售額＞80萬元 二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 �。ㄒ唬┬∫�(guī)模納稅人的認(rèn)定 1.年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的。 2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 �。ǘ┬∫�(guī)模納稅人的管理 小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票。 三 、一般納稅人的認(rèn)定及管理 �。ㄒ唬┮话慵{稅人的認(rèn)定范圍 1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，除規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 上述所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 2.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以申請一般納稅人資格認(rèn)定。 對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 3.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定： �。�1）個體工商戶以外的其他個人。其他個人指自然人。 �。�2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。 �。�3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。 【例題•簡答題】 全部銷售免稅產(chǎn)品的納稅人，如果年銷售額超過一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否可以認(rèn)定為一般納稅人？年應(yīng)稅銷售額沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否一定不可以認(rèn)定為一般納稅人？ 【答案】 全部銷售免稅產(chǎn)品的納稅人，如果年銷售額超過一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是可以定為一般納稅人的。年應(yīng)稅銷售額沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，只要符合相關(guān)條件的也可以認(rèn)定為一般納稅人。 �。ǘ┮话慵{稅人的認(rèn)定程序 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。 1.納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定： 第一步： 申報期是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期。 第二步： 第三：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的 逾期未報送的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 2.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定： �。�1）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請表，并提供下列資料: �、佟抖悇�(wù)登記證》副本； ②財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件； ③會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件； ④經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件； ⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 �。�2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。 �。�3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實地查驗，并制作查驗報告 �。�3）認(rèn)證機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成資格認(rèn)定并告知納稅人 。 �。ㄈ┮话慵{稅人的認(rèn)定管理 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起），按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 �。ㄋ模┮话慵{稅人納稅輔導(dǎo)期管理 1.納稅輔導(dǎo)期管理的范圍 �。�1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 （2）其他一般納稅人：“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人： �、僭鲋刀愅刀悢�(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的； �、隍_取出口退稅的； �、厶撻_增值稅扣稅憑證的； �、車叶悇�(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2.納稅輔導(dǎo)期管理的期限 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月； 其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。 3.輔導(dǎo)期納稅人的“應(yīng)交稅費”科目 設(shè)置科目：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 用途：核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。 【法律直通車】關(guān)于營改增一般納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)事項的通知： 試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。 試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3%）。 第四講 增值稅稅率與征收率 一、增值稅稅率 1.基本稅率為17% 2.低稅率13% �。�1） 糧食、食用植物油、鮮奶； �。�2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； �。�3）圖書、報紙、雜志； �。�4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； �。�5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。具體包括農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。 二、征收率 （一） 征收率的含義： 增值稅＝增值額×稅率 �。戒N售額×增值額/銷售額×稅率 �。戒N售額×增值率×稅率 所以：征收率＝增值率×稅率 增值率＝增值額÷銷售額＝（銷售額－購進(jìn)金額）÷銷售額＝征收率÷增值稅稅率 以17%稅率、征收率6%為例： 增值率＝6%÷17%＝35.30%， 也就是說當(dāng)企業(yè)的增值率大于35.30%時，選擇按征收率征稅，稅負(fù)輕；反之，稅負(fù)重。 �。ǘ┬∫�(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一為3%。 �。ㄈ┮话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 征收率6%（可選）不得抵扣進(jìn)項稅額 ①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 ②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦） ④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 ⑤自來水 ⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；可自行開具增值稅專用發(fā)票。 征收率4% ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） ②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 ③銷售自己使用過的未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) ④銷售舊貨 ①②銷售貨物行為，可自行開具增值稅專用發(fā)票； ③④銷售行為應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 征收率3% 屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)（批發(fā)、零售）銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅 選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。 �。ㄋ模┬∫�(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品、舊貨的征稅規(guī)定 小規(guī)模納稅人 銷 ……（未完，全文共27755字，當(dāng)前只顯示6682字，請閱讀下面提示信息。收藏我國的現(xiàn)行增值稅政策） 上一篇：樹立四種意識 提高四種能力 加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè) 下一篇：國家主體功能區(qū)建設(shè)試點示范工作動員大會上的講話（摘要） 相關(guān)欄目： |