| 標(biāo)題：完善納稅人權(quán)利保障體系的思考 |
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納稅人的合法權(quán)利能否得到應(yīng)有保護(hù)和有效實(shí)現(xiàn)，不僅事關(guān)納稅人的根本利益，而且事關(guān)納稅人納稅意識(shí)的提高、稅法的嚴(yán)肅性、公平正義的彰顯以及我國社會(huì)主義民主法制建設(shè)的進(jìn)程。筆者試從完善納稅人權(quán)利保障體系入手，探索如何保障納稅人合法權(quán)利得到有效行使。 一、我國現(xiàn)行納稅人權(quán)利保護(hù)體系的構(gòu)成 隨著稅收法律制度的逐步完善以及社會(huì)成員稅收法律意識(shí)的增強(qiáng)，納稅人的整體地位在不斷提升，涉稅法律法規(guī)對(duì)納稅人權(quán)利保障的規(guī)定也日趨體系化，我國目前已基本形成對(duì)納稅人的權(quán)利保障體系。 （一）納稅人在稅收立法中的權(quán)利。不論從稅款是公共品價(jià)格的角度，還是從納稅人與政府的委托代理關(guān)系角度，稅法的制定都應(yīng)當(dāng)有納稅人的參與。我國《立法法》第5條規(guī)定，“立法應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)人民的意志，發(fā)揚(yáng)社會(huì)主義民主，保障人民通過多種途徑參與立法活動(dòng)”；第35條規(guī)定，“列入常委會(huì)會(huì)議議程的重要法律案，經(jīng)委員長會(huì)議決定，可以將法律草案公布，征求意見”；第58條規(guī)定，行政法規(guī)在起草過程中，應(yīng)當(dāng)廣泛聽取有關(guān)機(jī)關(guān)、組織和公民的意見。聽取意見可以采取座談會(huì)、論證會(huì)、聽證會(huì)等多種形式。這些規(guī)定要求賦予納稅人參與稅收立法的權(quán)利。納稅人廣泛參與稅收立法，能將稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納目標(biāo)與納稅人的價(jià)值取向有效結(jié)合起來，在當(dāng)前稅制改革和稅收政策的制定過程中，通過納稅人參與其中，收集和了解納稅人的真實(shí)想法和不同意見，使制定出的法律法規(guī)和政策既有利于稅務(wù)機(jī) ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略1021字，正式會(huì)員可完整閱讀）…… （一）納稅人主體地位認(rèn)識(shí)和體現(xiàn)不充分。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的主體地位認(rèn)識(shí)不夠�！墩鞴芊ā返�8條規(guī)定了納稅人的權(quán)利，但納稅人在法律上始終被放在管理對(duì)象的位置上。目前納稅服務(wù)工作的開展，一定意義上體現(xiàn)了對(duì)納稅人主體地位重新審視的進(jìn)步，但離考慮保護(hù)納稅人權(quán)利和方便納稅人尋求司法救濟(jì)的要求尚有差距。二是納稅人對(duì)自身的主體地位認(rèn)識(shí)不夠。在我國現(xiàn)階段，在傳統(tǒng)“國家本位”和“無訟理念”觀念的影響下，納稅人缺乏對(duì)自身主體地位、權(quán)利保障和平等地位的關(guān)注，沒有認(rèn)知到自己的權(quán)利保障情況。針對(duì)這一問題，我們對(duì)××范圍內(nèi)的納稅人權(quán)利意識(shí)情況進(jìn)行了較為全面的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果表明納稅人的權(quán)利意識(shí)仍有待進(jìn)一步提高，納稅人對(duì)自身主體地位的認(rèn)識(shí)還不夠充分（見表一、表二）。 （二）稅收立法對(duì)納稅人權(quán)利保障明確和規(guī)范不夠。一是憲法層面缺乏對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的規(guī)定。我國現(xiàn)行憲法明確規(guī)定了納稅人有依法納稅的義務(wù)，但沒有明確納稅人在稅收征納關(guān)系中應(yīng)享有的基本權(quán)利，從而使納稅人的憲法權(quán)利與憲法義務(wù)不平等一致。憲法在整個(gè)法律體系中具有最高法律效力，若納稅人的基本權(quán)利不能在憲法中加以體現(xiàn)，就不能切實(shí)保障納稅人權(quán)利的有效實(shí)現(xiàn)。二是稅法法律層級(jí)較低。目前只有《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》是由全國人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律，其他稅法特別是規(guī)定納稅人權(quán)利的稅收程序法，大部分是由全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的行政法規(guī)，稅收立法在較大程度上反映的是政府意志，納稅人的意志和訴求較難得到有效體現(xiàn)。三是稅收程序法的制定相對(duì)滯后。一直以來我們都較重視實(shí)體法的制定，稅收程序法相對(duì)滯后，這就使得征稅主體在日常稅收征管工作中缺乏規(guī)范的程序約束，容易造成對(duì)納稅人權(quán)利的不法侵害。目前除了對(duì)納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟有相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)復(fù)議主體、訴訟的條件、程序等做出明確具體規(guī)定外，納稅人的其他權(quán)利基本只有實(shí)體性規(guī)定，沒有程序性規(guī)定，這就使得納稅人本來就不全面的權(quán)利在實(shí)踐當(dāng)中得不到有效保障。 （三）稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)納稅人權(quán)利保障的落實(shí)有差距。一是稅收?qǐng)?zhí)法水平有待進(jìn)一步提高。征管法明確規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)在征稅過程中，應(yīng)嚴(yán)格依法征收，應(yīng)收盡收，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，并依法接受監(jiān)督。但實(shí)踐當(dāng)中收人情稅、關(guān)系稅、過頭稅等隨意執(zhí)法的問題仍然存在，這既損害了國家利益，也嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的權(quán)利。二是服務(wù)意識(shí)仍不夠強(qiáng)。由于我國納稅服務(wù)法律體系尚不完備，納稅服務(wù)的具體內(nèi)容并未納入法律規(guī)定當(dāng)中，納稅服務(wù)的立法層次仍然較低，納稅人對(duì)涉稅信息獲得的渠道還不夠暢通，這些都對(duì)納稅人的權(quán)利保障存在較大影響。三是稅收?qǐng)?zhí)法受行政干預(yù)和法制環(huán)境的影響，仍存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法難究等現(xiàn)象和行為，這些都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作中去進(jìn)一步去完善和優(yōu)化。 （四）稅收司法對(duì)納稅人權(quán)利保障有缺失。一是納稅人司法監(jiān)督權(quán)部分空置。目前我國的訴訟制度設(shè)置只允許納稅人就與自己有法律上直接利害關(guān)系的爭(zhēng)議提起訴訟。納稅人對(duì)行政機(jī)關(guān)違法使用公共資金的行為、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不查處偷稅漏稅、不征或少征稅款的行政不作為行為不能提起行政訴訟。這就使得包括用稅監(jiān)督權(quán)、征稅監(jiān)督權(quán)在內(nèi)的納稅人權(quán)力在現(xiàn)行的訴訟模式下難以得到保護(hù)。二是司法審查制度范圍狹窄。國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定法律、行政法規(guī)和規(guī)章的行為以及地方權(quán)力機(jī)關(guān)制定地方性法規(guī)的行為均不在司法審查之列。稅收行政訴訟受案范圍自始處于“抽象行政行為不可訴”狀態(tài)，而稅收具體行政行為所依據(jù)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的不可訴性，加劇了稅收立法的行政化，不利于納稅人權(quán)利的有效的保障。 三、完善我國納稅人權(quán)利保障體系的構(gòu)想 目前全國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都在努力建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)。要真正優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)保障納稅人權(quán)利，需要從提高納稅人主體地位、完善權(quán)利保障立法、培植和張揚(yáng)納稅人權(quán)利意識(shí)以及優(yōu)化_機(jī)制等多個(gè)方面著力。 （一）遵循和強(qiáng)化納稅人“權(quán)利本位主義”理念，提高納稅人主體地位。一是要梳理好征稅權(quán)與納稅人權(quán)利的關(guān)系。納稅人權(quán)利本位主義要求納稅人義務(wù)的設(shè)置服務(wù)于納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力也需服務(wù)于納稅人權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的最終目的是為了保障納稅人的權(quán)利。納稅人憑借征稅權(quán)的保障，以獲得公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)也促進(jìn)征稅權(quán)更全面行使，兩者是相輔相成、共同促進(jìn)的關(guān)系。二是要控制征稅權(quán)的進(jìn)一步擴(kuò)張�？梢詮暮侠硪�(guī)范稅收計(jì)劃、合理制約稅務(wù)行政_裁量權(quán)、完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和稅收征管運(yùn)行機(jī)制等方面著手，抑制征稅權(quán)的進(jìn)一步擴(kuò)張。三是要適當(dāng)約束納稅人權(quán)利。社會(huì)主義稅收的根本屬性是“取之于民，用之于民�！鄙鐣�(huì)主義大背景下的公共財(cái)政，理應(yīng)同時(shí)具有國家權(quán)利制約與階層利益平衡兩大功能。主張稅法需要加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不意味著可以弱化對(duì)國家稅收債權(quán)的保障。國家稅收債權(quán)的保護(hù)與納稅人權(quán)利的保護(hù)兩者并不 ……（未完，全文共5511字，當(dāng)前只顯示2653字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏完善納稅人權(quán)利保障體系的思考） 上一篇：榜樣伴我行 青春獻(xiàn)國稅 下一篇：省國家稅務(wù)局個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理實(shí)施辦法 相關(guān)欄目：稅務(wù) 勞動(dòng)保障 調(diào)研報(bào)告 文教論文 綜合論文 |