| 標(biāo)題：淺析稅收規(guī)范執(zhí)法的問題及建議 |
|
在我國不斷推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程中，從突出強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)法到重點(diǎn)呼吁規(guī)范執(zhí)法，依法治稅重在治內(nèi)、重在治權(quán)已經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)部門的共識。規(guī)范稅收執(zhí)法行為既是依法治稅的重點(diǎn)，也是依法治稅的難點(diǎn)。因歷史、社會、心理、手段等因素的影響，規(guī)范稅收執(zhí)法面臨著各種難題的多重博弈，本文試圖揭示稅收規(guī)范執(zhí)法中存在的矛盾及背景因素，從而探索一個比較清晰的規(guī)范稅收執(zhí)法的途徑。 現(xiàn)狀：規(guī)范稅收執(zhí)法進(jìn)程中的多重博弈 博弈一：稅收執(zhí)法的規(guī)范面臨法律缺位的制約。在依法治稅的進(jìn)程中，稅收法律的缺位是多年來理論界一直呼吁，基層稅收工作者也一直強(qiáng)調(diào)提及的問題。規(guī)范稅收執(zhí)法行為，稅法的缺位仍然不容忽視，它對稅法執(zhí)行者的影響在于缺乏一個有序、穩(wěn)定、信賴度高的法律體系作為工作支撐，從而產(chǎn)生兩種思想傾向，一種是執(zhí)法過程束手束腳，一種是工作過程隨意而為，而這兩者都是與規(guī)范執(zhí)法相背離的。更重要的，稅法的缺位對于稅收執(zhí)法的相對人、對于稅收執(zhí)法環(huán)境的共同營造者，都產(chǎn)生一種偏離于規(guī)范執(zhí)法的影響和引導(dǎo)，使得稅法作用與輻射的所有力量產(chǎn)生背離規(guī)范執(zhí)法的合力。換句話說，稅法的缺位并不是影響稅收規(guī)范執(zhí)法的直接因素，但卻對規(guī)范稅收執(zhí)法產(chǎn)生著深刻的制約。比如：新的《征管法》2001年5月1日起實(shí)施，而作為新《征管法》解釋和補(bǔ)充的實(shí)施細(xì)則于2002年9月7日才公布，2002年10月15日開始執(zhí)行。并且實(shí)施細(xì)則規(guī)定大量的相關(guān)制度如工商行政管理機(jī)關(guān)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記及吊銷營業(yè)執(zhí)照的具體辦法等，至今還未出臺，新《征管法》規(guī)定的規(guī)范稅收執(zhí)法的措施得不到落實(shí)，大部分還沿用老的管理辦法。這是稅法缺位的一個簡單例子，但它卻證明了稅法所處的動蕩多變的地位，規(guī)范執(zhí)法少有強(qiáng)力的支撐。另外，理論界經(jīng)常提及的稅法立法層次較低，稅收條例和暫行規(guī)定所占比例過大，許多稅種尚未完成全部立法程序；稅法與稅法之間存在矛盾，特別是一些相關(guān)聯(lián)的稅法之間尚存在著少數(shù)矛盾沖突；法律用語過于簡單，模糊概念使用 ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略1395字，正式會員可完整閱讀）…… 博弈五：稅收執(zhí)法的規(guī)范面臨科技力量的滯后。稅收工作中的科技含量，可以最大限度的減少人為因素，計算機(jī)及其軟件系統(tǒng)可以自動地將一部分不規(guī)范的執(zhí)法行為過濾掉，同時可以通過透明、公開的執(zhí)法過程及結(jié)果顯示，強(qiáng)化稅務(wù)干部規(guī)范執(zhí)法的意識，從規(guī)矩和約束兩個方面提高稅收執(zhí)法的規(guī)范度。但目前，我們的信息化發(fā)展還不平衡，科技資源分配上存在地區(qū)差異，科技利用率上也各不相同，從而引發(fā)的效果則大為不同。同時，科技在稅收執(zhí)法、稅收征管上的應(yīng)用率不高，全國統(tǒng)一、規(guī)范的軟件少之又少，各地開發(fā)的單一軟件都自成系統(tǒng)，有的與稅收政策脫離，有的與現(xiàn)實(shí)情況不符，有的是理想的操作模式而難與實(shí)際結(jié)合，有的軟件間相互沖突、互為制約，這些都使得其在推進(jìn)的過程中顯得阻力重重，效果也不明顯。雖然近年來實(shí)現(xiàn)了省級的數(shù)據(jù)集中，基層稅源管理部門的透明度增加，但這并不能涵蓋全部的稅收執(zhí)法行為，對人為調(diào)控的因素不能達(dá)到理想的控制。另外，一些個體定額的確定、一般納稅人的審批等行為，在錄入系統(tǒng)之前則無法監(jiān)控，權(quán)力尋租仍有隙可乘。全面、穩(wěn)定、可操作性強(qiáng)的征管及稅收執(zhí)法軟件是改變這一局面的重要因素，而這一因素的實(shí)際效果展現(xiàn)還有很長的路要走。 博弈六：稅收執(zhí)法的規(guī)范面臨監(jiān)督不力的影響。對執(zhí)法進(jìn)行有效監(jiān)督，才能更好的實(shí)現(xiàn)規(guī)范執(zhí)法。近年來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)有效落實(shí)“兩制”，對執(zhí)法過錯進(jìn)行不同程度的處理，體現(xiàn)了執(zhí)法監(jiān)督的作用，也在一定程度上改變了稅收執(zhí)法少有監(jiān)督的局面，對規(guī)范執(zhí)法起到了一定的作用。但我們?nèi)匀粦?yīng)該看到，對稅收執(zhí)法的監(jiān)督仍然處于起步階段，監(jiān)督主體單一、監(jiān)督面有限、監(jiān)督方式落后、監(jiān)督處理不夠嚴(yán)肅等，都在一定程度上影響執(zhí)法監(jiān)督的作用發(fā)揮。同時，執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，并在內(nèi)部設(shè)置中所處的高度不夠，使得在制度執(zhí)行上馬馬虎虎，相互推諉，監(jiān)督的職責(zé)自然難以落實(shí)。另外，由于人們對稅收的認(rèn)識不足，對執(zhí)法的監(jiān)督漠不關(guān)心；為圖以后方便有時會在犧牲小利換取大利的情況下，縱容執(zhí)法者的越軌行為；信息不靈，渠道不暢，很難對執(zhí)法者形成有效監(jiān)督，所以對稅收執(zhí)法進(jìn)行外部監(jiān)督的氛圍不強(qiáng)，作用發(fā)揮的不夠。這些，都使得稅收執(zhí)法者僥幸心理增強(qiáng)，有失規(guī)范的執(zhí)法得不到相應(yīng)的懲處，規(guī)范執(zhí)法的意識也就得不到有效發(fā)掘和控制，執(zhí)法行為自然難于規(guī)范。 因素：多重博弈的背景因素探析 因素一：歷史留有的缺憾。稅收規(guī)范執(zhí)法面臨的多重博弈，是多種因素共同作用的結(jié)果，這種因素，有的是長時期的慣性所至，有的是“身處此山中”的困擾。因?yàn)�，多重博弈不是一時半時所至，是長時期、有階段性標(biāo)志意義的作用結(jié)果。其中，歷史遺留的因素就是其中非常顯著的特征。比如：在國庫匱乏、財政支出龐大而捉襟見肘的時期，稅收的第一職能無疑就是組織財政收入，為國家提供穩(wěn)定、可靠的財政收入來源，稅收計劃是稅務(wù)部門的首要任務(wù)，是壓倒一切的使命，越到基層這一點(diǎn)越重要；在爭基數(shù)、保基數(shù)的時期，稅收計劃左右一個單位的財政狀況，稅收收入是關(guān)乎一切的標(biāo)準(zhǔn)，完不成任務(wù)幾乎一切免談。這不是命令，但卻是一個部門領(lǐng)導(dǎo)、所有稅務(wù)干部發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)可。歷史無疑重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了稅收計劃的重要性，使得任務(wù)治稅的觀念始終洗之不盡。比如：我們在稅收立法的初期，習(xí)慣于強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)、突出納稅人的義務(wù)，依法治稅更多的體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和依法納稅上，較少的強(qiáng)調(diào)要規(guī)范執(zhí)法，要注重維護(hù)納稅人的權(quán)利；我國的法律體系本身存在著漸近的過程，稅收立法在憲法中只有一句話，其他的法律、法規(guī)是隨著時代的發(fā)展而不斷完善、不斷改進(jìn)的，中國法律需要不斷完善而稅法只是其中之一。還比如：科技手段運(yùn)用于稅收征管只是近幾年的事，稅收征管也是伴隨時代的發(fā)展才提出科學(xué)化和精細(xì)化的，科技力量的制約不僅是歷史遺留的缺失，更決定著稅收征管的走向。 因素二：社會造就的環(huán)境。毫無疑問，我們正處在一個一時難以改變的權(quán)情社會之中，“潛規(guī)則”無處不在，這種潛規(guī)則決定了社會環(huán)境的復(fù)雜性。稅收執(zhí)法者與執(zhí)法相對人處于這樣一個環(huán)境之中，在行為做事上帶著深厚的權(quán)情社會的痕跡。權(quán)力尋租在這樣的社會環(huán)境中，無疑是很有市場的。稅收執(zhí)法者靠自律、靠紀(jì)律是很難沖破這樣一張社會之網(wǎng)的，規(guī)范執(zhí)法在這樣的社會環(huán)境中只有艱難前行。特別是一些利益較大的事項(xiàng)，納稅人和稅務(wù)工作者都可能不惜鋌而走險，人情稅、關(guān)系稅伴隨著利益的分割此起彼伏，互相攀比，互相學(xué)習(xí)，而后嘗試、運(yùn)作，形成一個固有的心理模式和利益鏈條。當(dāng)然，其中一些人情關(guān)系、朋友交情、鄉(xiāng)情鄉(xiāng)親都有可能妨礙到執(zhí)法的規(guī)范性。如果監(jiān)督不到位、紀(jì)律約束不足，則可能在一些更為嚴(yán)肅的執(zhí)法事項(xiàng)中出現(xiàn)折扣。另外，我們的社會環(huán)境還不能做到純粹的政治清明，個人與個人之間還難以坦誠的面對互相的工作和職責(zé)，在內(nèi)部監(jiān)督上都要陷入社會所打造的環(huán)境之中，沒有過硬的機(jī)制則難以實(shí)現(xiàn)充分的監(jiān)督。 因素三：心理養(yǎng)成的習(xí)慣。在稅收執(zhí)法的過程中，心理所致的結(jié)果是多重的。因?yàn)樾睦硪蛩厮B(yǎng)成的習(xí)慣，可能支配行為面對多個境地。比如：我們所講的重實(shí)體輕程序，程序意識就是心理忽視所引發(fā)的。如果每一個人都重視程序法，在稅收執(zhí)法程序上慎之又慎，在心理上對程序問題有所輕視，那么因?yàn)槌绦蛞庾R淡化所導(dǎo)致的執(zhí)法有失規(guī)范在所難免。解決了思想認(rèn)識的問題，在本質(zhì)上給予足夠的重視，程序不規(guī)范是完全可以避免的，至少可以減輕到最低限度。比如：心理慣性認(rèn)可權(quán)情社會，制度解決不了，那么心理則不可避免的占居優(yōu)勢。比如：心理慣性對監(jiān)督認(rèn)識不足，制度解決不了，那么心理則不可避免的將監(jiān)督的效果淡化，或者異化，監(jiān)督發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。 因素四：素質(zhì)決定的走向。稅務(wù)人員素質(zhì)從廣義上說包括受教育程度、政治理論水平、政策法律知識、業(yè)務(wù)技術(shù)能力、創(chuàng)造能力、公關(guān)能力、辦事態(tài)度及效率等。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否規(guī)范，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法的質(zhì)量。講素質(zhì)決定走向，是因?yàn)槎悇?wù)人員的素質(zhì)影響稅收法制進(jìn)程的快慢，影響任務(wù)治稅思想的更替，影響權(quán)力尋租的成敗，影響程序意識的高低，影響科技力量的充盈，影響監(jiān)督效果的好壞。特別是對科技力量在稅收中的應(yīng)用來講，稅務(wù)人員的素質(zhì)是重要的決定因素，這種素質(zhì)包括認(rèn)知程度，包括應(yīng)用能力，包括理解水平，包括推廣速度，包括推行時限與效果、效益的比例。稅務(wù)執(zhí)法人員及稅法作用的相對人如果都能夠擁有較高的素質(zhì)能力，那么我們的法律進(jìn)程一定會加快，我們?nèi)蝿?wù)治稅的觀念一定會更改，我們的權(quán)力意識、監(jiān)督能力、程序規(guī)范、科技發(fā)展一定能與法律的要求越來越近，與時代的發(fā)展越相符合。 途徑：探析之后的理性選擇 途徑一：從歷史走向現(xiàn)實(shí)。需要面對現(xiàn)實(shí)的是三個方面：第一，改進(jìn)稅收計劃的制訂及考核辦法，增強(qiáng)稅收計劃制訂 ……（未完，全文共7535字，當(dāng)前只顯示3628字，請閱讀下面提示信息。收藏淺析稅收規(guī)范執(zhí)法的問題及建議） 上一篇：關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)廉政文化建設(shè)的思考 下一篇：在全市國稅系統(tǒng)民主評議政風(fēng)行風(fēng)工作動員大會上的講話 相關(guān)欄目：文教論文 執(zhí)法 法律 法制 調(diào)研報告 計劃規(guī)劃 |