標(biāo)題:淺析稅收規(guī)范執(zhí)法的問題及建議
 
 
  在我國不斷推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程中,從突出強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)法到重點(diǎn)呼吁規(guī)范執(zhí)法,依法治稅重在治內(nèi)、重在治權(quán)已經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)部門的共識。規(guī)范稅收執(zhí)法行為既是依法治稅的重點(diǎn),也是依法治稅的難點(diǎn)。因歷史、社會、心理、手段等因素的影響,規(guī)范稅收執(zhí)法面臨著各種難題的多重博弈,本文試圖揭示稅收規(guī)范執(zhí)法中存在的矛盾及背景因素,從而探索一個比較清晰的規(guī)范稅收執(zhí)法的途徑。
  現(xiàn)狀:規(guī)范稅收執(zhí)法進(jìn)程中的多重博弈
  博弈一:稅收執(zhí)法的規(guī)范面臨法律缺位的制約。在依法治稅的進(jìn)程中,稅收法律的缺位是多年來理論界一直呼吁,基層稅收工作者也一直強(qiáng)調(diào)提及的問題。規(guī)范稅收執(zhí)法行為,稅法的缺位仍然不容忽視,它對稅法執(zhí)行者的影響在于缺乏一個有序、穩(wěn)定、信賴度高的法律體系作為工作支撐,從而產(chǎn)生兩種思想傾向,一種是執(zhí)法過程束手束腳,一種是工作過程隨意而為,而這兩者都是與規(guī)范執(zhí)法相背離的。更重要的,稅法的缺位對于稅收執(zhí)法的相對人、對于稅收執(zhí)法環(huán)境的共同營造者,都產(chǎn)生一種偏離于規(guī)范執(zhí)法的影響和引導(dǎo),使得稅法作用與輻射的所有力量產(chǎn)生背離規(guī)范執(zhí)法的合力。換句話說,稅法的缺位并不是影響稅收規(guī)范執(zhí)法的直接因素,但卻對規(guī)范稅收執(zhí)法產(chǎn)生著深刻的制約。比如:新的《征管法》2001年5月1日起實(shí)施,而作為新《征管法》解釋和補(bǔ)充的實(shí)施細(xì)則于2002年9月7日才公布,2002年10月15日開始執(zhí)行。并且實(shí)施細(xì)則規(guī)定大量的相關(guān)制度如工商行政管理機(jī)關(guān)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記及吊銷營業(yè)執(zhí)照的具體辦法等,至今還未出臺,新《征管法》規(guī)定的規(guī)范稅收執(zhí)法的措施得不到落實(shí),大部分還沿用老的管理辦法。這是稅法缺位的一個簡單例子,但它卻證明了稅法所處的動蕩多變的地位,規(guī)范執(zhí)法少有強(qiáng)力的支撐。另外,理論界經(jīng)常提及的稅法立法層次較低,稅收條例和暫行規(guī)定所占比例過大,許多稅種尚未完成全部立法程序;稅法與稅法之間存在矛盾,特別是一些相關(guān)聯(lián)的稅法之間尚存在著少數(shù)矛盾沖突;法律用語過于簡單,模糊概念使用 ……(快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略1395字,正式會員可完整閱讀)…… 
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這些程序違法問題一方面擴(kuò)大了稅務(wù)部門上層機(jī)關(guān)對基層疏于規(guī)范執(zhí)法的理解,另一方面使得納稅人的權(quán)利得不到保護(hù),也更加混亂了納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法的認(rèn)識。
  博弈五:稅收執(zhí)法的規(guī)范面臨科技力量的滯后。稅收工作中的科技含量,可以最大限度的減少人為因素,計算機(jī)及其軟件系統(tǒng)可以自動地將一部分不規(guī)范的執(zhí)法行為過濾掉,同時可以通過透明、公開的執(zhí)法過程及結(jié)果顯示,強(qiáng)化稅務(wù)干部規(guī)范執(zhí)法的意識,從規(guī)矩和約束兩個方面提高稅收執(zhí)法的規(guī)范度。但目前,我們的信息化發(fā)展還不平衡,科技資源分配上存在地區(qū)差異,科技利用率上也各不相同,從而引發(fā)的效果則大為不同。同時,科技在稅收執(zhí)法、稅收征管上的應(yīng)用率不高,全國統(tǒng)一、規(guī)范的軟件少之又少,各地開發(fā)的單一軟件都自成系統(tǒng),有的與稅收政策脫離,有的與現(xiàn)實(shí)情況不符,有的是理想的操作模式而難與實(shí)際結(jié)合,有的軟件間相互沖突、互為制約,這些都使得其在推進(jìn)的過程中顯得阻力重重,效果也不明顯。雖然近年來實(shí)現(xiàn)了省級的數(shù)據(jù)集中,基層稅源管理部門的透明度增加,但這并不能涵蓋全部的稅收執(zhí)法行為,對人為調(diào)控的因素不能達(dá)到理想的控制。另外,一些個體定額的確定、一般納稅人的審批等行為,在錄入系統(tǒng)之前則無法監(jiān)控,權(quán)力尋租仍有隙可乘。全面、穩(wěn)定、可操作性強(qiáng)的征管及稅收執(zhí)法軟件是改變這一局面的重要因素,而這一因素的實(shí)際效果展現(xiàn)還有很長的路要走。
  博弈六:稅收執(zhí)法的規(guī)范面臨監(jiān)督不力的影響。對執(zhí)法進(jìn)行有效監(jiān)督,才能更好的實(shí)現(xiàn)規(guī)范執(zhí)法。近年來,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)有效落實(shí)“兩制”,對執(zhí)法過錯進(jìn)行不同程度的處理,體現(xiàn)了執(zhí)法監(jiān)督的作用,也在一定程度上改變了稅收執(zhí)法少有監(jiān)督的局面,對規(guī)范執(zhí)法起到了一定的作用。但我們?nèi)匀粦?yīng)該看到,對稅收執(zhí)法的監(jiān)督仍然處于起步階段,監(jiān)督主體單一、監(jiān)督面有限、監(jiān)督方式落后、監(jiān)督處理不夠嚴(yán)肅等,都在一定程度上影響執(zhí)法監(jiān)督的作用發(fā)揮。同時,執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性,并在內(nèi)部設(shè)置中所處的高度不夠,使得在制度執(zhí)行上馬馬虎虎,相互推諉,監(jiān)督的職責(zé)自然難以落實(shí)。另外,由于人們對稅收的認(rèn)識不足,對執(zhí)法的監(jiān)督漠不關(guān)心;為圖以后方便有時會在犧牲小利換取大利的情況下,縱容執(zhí)法者的越軌行為;信息不靈,渠道不暢,很難對執(zhí)法者形成有效監(jiān)督,所以對稅收執(zhí)法進(jìn)行外部監(jiān)督的氛圍不強(qiáng),作用發(fā)揮的不夠。這些,都使得稅收執(zhí)法者僥幸心理增強(qiáng),有失規(guī)范的執(zhí)法得不到相應(yīng)的懲處,規(guī)范執(zhí)法的意識也就得不到有效發(fā)掘和控制,執(zhí)法行為自然難于規(guī)范。
  因素:多重博弈的背景因素探析
  因素一:歷史留有的缺憾。稅收規(guī)范執(zhí)法面臨的多重博弈,是多種因素共同作用的結(jié)果,這種因素,有的是長時期的慣性所至,有的是“身處此山中”的困擾。因?yàn),多重博弈不是一時半時所至,是長時期、有階段性標(biāo)志意義的作用結(jié)果。其中,歷史遺留的因素就是其中非常顯著的特征。比如:在國庫匱乏、財政支出龐大而捉襟見肘的時期,稅收的第一職能無疑就是組織財政收入,為國家提供穩(wěn)定、可靠的財政收入來源,稅收計劃是稅務(wù)部門的首要任務(wù),是壓倒一切的使命,越到基層這一點(diǎn)越重要;在爭基數(shù)、保基數(shù)的時期,稅收計劃左右一個單位的財政狀況,稅收收入是關(guān)乎一切的標(biāo)準(zhǔn),完不成任務(wù)幾乎一切免談。這不是命令,但卻是一個部門領(lǐng)導(dǎo)、所有稅務(wù)干部發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)可。歷史無疑重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了稅收計劃的重要性,使得任務(wù)治稅的觀念始終洗之不盡。比如:我們在稅收立法的初期,習(xí)慣于強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)、突出納稅人的義務(wù),依法治稅更多的體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和依法納稅上,較少的強(qiáng)調(diào)要規(guī)范執(zhí)法,要注重維護(hù)納稅人的權(quán)利;我國的法律體系本身存在著漸近的過程,稅收立法在憲法中只有一句話,其他的法律、法規(guī)是隨著時代的發(fā)展而不斷完善、不斷改進(jìn)的,中國法律需要不斷完善而稅法只是其中之一。還比如:科技手段運(yùn)用于稅收征管只是近幾年的事,稅收征管也是伴隨時代的發(fā)展才提出科學(xué)化和精細(xì)化的,科技力量的制約不僅是歷史遺留的缺失,更決定著稅收征管的走向。
  因素二:社會造就的環(huán)境。毫無疑問,我們正處在一個一時難以改變的權(quán)情社會之中,“潛規(guī)則”無處不在,這種潛規(guī)則決定了社會環(huán)境的復(fù)雜性。稅收執(zhí)法者與執(zhí)法相對人處于這樣一個環(huán)境之中,在行為做事上帶著深厚的權(quán)情社會的痕跡。權(quán)力尋租在這樣的社會環(huán)境中,無疑是很有市場的。稅收執(zhí)法者靠自律、靠紀(jì)律是很難沖破這樣一張社會之網(wǎng)的,規(guī)范執(zhí)法在這樣的社會環(huán)境中只有艱難前行。特別是一些利益較大的事項(xiàng),納稅人和稅務(wù)工作者都可能不惜鋌而走險,人情稅、關(guān)系稅伴隨著利益的分割此起彼伏,互相攀比,互相學(xué)習(xí),而后嘗試、運(yùn)作,形成一個固有的心理模式和利益鏈條。當(dāng)然,其中一些人情關(guān)系、朋友交情、鄉(xiāng)情鄉(xiāng)親都有可能妨礙到執(zhí)法的規(guī)范性。如果監(jiān)督不到位、紀(jì)律約束不足,則可能在一些更為嚴(yán)肅的執(zhí)法事項(xiàng)中出現(xiàn)折扣。另外,我們的社會環(huán)境還不能做到純粹的政治清明,個人與個人之間還難以坦誠的面對互相的工作和職責(zé),在內(nèi)部監(jiān)督上都要陷入社會所打造的環(huán)境之中,沒有過硬的機(jī)制則難以實(shí)現(xiàn)充分的監(jiān)督。
  因素三:心理養(yǎng)成的習(xí)慣。在稅收執(zhí)法的過程中,心理所致的結(jié)果是多重的。因?yàn)樾睦硪蛩厮B(yǎng)成的習(xí)慣,可能支配行為面對多個境地。比如:我們所講的重實(shí)體輕程序,程序意識就是心理忽視所引發(fā)的。如果每一個人都重視程序法,在稅收執(zhí)法程序上慎之又慎,在心理上對程序問題有所輕視,那么因?yàn)槌绦蛞庾R淡化所導(dǎo)致的執(zhí)法有失規(guī)范在所難免。解決了思想認(rèn)識的問題,在本質(zhì)上給予足夠的重視,程序不規(guī)范是完全可以避免的,至少可以減輕到最低限度。比如:心理慣性認(rèn)可權(quán)情社會,制度解決不了,那么心理則不可避免的占居優(yōu)勢。比如:心理慣性對監(jiān)督認(rèn)識不足,制度解決不了,那么心理則不可避免的將監(jiān)督的效果淡化,或者異化,監(jiān)督發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。
  因素四:素質(zhì)決定的走向。稅務(wù)人員素質(zhì)從廣義上說包括受教育程度、政治理論水平、政策法律知識、業(yè)務(wù)技術(shù)能力、創(chuàng)造能力、公關(guān)能力、辦事態(tài)度及效率等。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低,關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否規(guī)范,關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法的質(zhì)量。講素質(zhì)決定走向,是因?yàn)槎悇?wù)人員的素質(zhì)影響稅收法制進(jìn)程的快慢,影響任務(wù)治稅思想的更替,影響權(quán)力尋租的成敗,影響程序意識的高低,影響科技力量的充盈,影響監(jiān)督效果的好壞。特別是對科技力量在稅收中的應(yīng)用來講,稅務(wù)人員的素質(zhì)是重要的決定因素,這種素質(zhì)包括認(rèn)知程度,包括應(yīng)用能力,包括理解水平,包括推廣速度,包括推行時限與效果、效益的比例。稅務(wù)執(zhí)法人員及稅法作用的相對人如果都能夠擁有較高的素質(zhì)能力,那么我們的法律進(jìn)程一定會加快,我們?nèi)蝿?wù)治稅的觀念一定會更改,我們的權(quán)力意識、監(jiān)督能力、程序規(guī)范、科技發(fā)展一定能與法律的要求越來越近,與時代的發(fā)展越相符合。
  途徑:探析之后的理性選擇
  途徑一:從歷史走向現(xiàn)實(shí)。需要面對現(xiàn)實(shí)的是三個方面:第一,改進(jìn)稅收計劃的制訂及考核辦法,增強(qiáng)稅收計劃制訂 ……(未完,全文共7535字,當(dāng)前只顯示3628字,請閱讀下面提示信息。收藏淺析稅收規(guī)范執(zhí)法的問題及建議

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