| 標(biāo)題：關(guān)于開(kāi)展納稅評(píng)估的思考 |
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納稅評(píng)估是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)根據(jù)掌握的納稅人申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料以及其他有關(guān)資料，依據(jù)有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的業(yè)務(wù)手段和方法，對(duì)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行審核、分析和綜合評(píng)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問(wèn)題，或?qū)ｍ?xiàng)工作任務(wù)進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)定的管理工作。這一工作作為稅收發(fā)展的趨勢(shì)，越來(lái)越受到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。但是，納稅評(píng)估作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，自有其發(fā)展的規(guī)律，值得我們認(rèn)真思考。 一、開(kāi)展納稅評(píng)估的現(xiàn)實(shí)意義及作用 近年來(lái)國(guó)稅系統(tǒng)進(jìn)行了一系列的征管改革，涵蓋“國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，并對(duì)征、納稅過(guò)程進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查等一系列工程”，逐步建立起“多元化申報(bào)，屬地化管理、集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式。體現(xiàn)了“以納稅人自行申報(bào)為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)的服務(wù)體系為條件，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系為核心，人工與計(jì)算機(jī)結(jié)合的稽查體系為手段，以征管功能為主的機(jī)構(gòu)設(shè)置體系為組織保證的有機(jī)統(tǒng)一的整體”。注重管理與服務(wù)并重，由以前的“保姆式”管戶制向管事制變革，到現(xiàn)在向稅收征管專業(yè)化方向發(fā)展的探索。 然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，突出了稅收管理對(duì)象的紛繁更迭與管理后進(jìn)、加強(qiáng)管理與完善服務(wù)、依法治稅與稅收計(jì)劃任務(wù)等矛盾，從而對(duì)稅務(wù)管理也不斷提出了新的要求。為此在稅務(wù)管理信息化、專業(yè)化的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅收征管環(huán)節(jié)的監(jiān)控管理已成為必須思考和解決的課題之一。 （一）建立納稅評(píng)估機(jī)制是實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的重要手段之一 建立和完善稅收監(jiān)控體系是征管改革的深化方向，稅收監(jiān)控主要包括通過(guò)金融機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流量的及時(shí)性監(jiān)控和對(duì)納稅人已納稅情況進(jìn)行評(píng)估核定的 ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略1243字，正式會(huì)員可完整閱讀）…… 二、目前開(kāi)展納稅評(píng)估亟待解決的問(wèn)題 （一）納稅評(píng)估的法律問(wèn)題。稅務(wù)管理由稅收?qǐng)?zhí)法管理和稅務(wù)行政管理相輔相成。一方面，在目前專業(yè)化稅收征管模式下，納稅評(píng)估一般設(shè)在區(qū)縣級(jí)非全職的管理局，現(xiàn)行《征管法》尚未明確這一職能局的執(zhí)法主體資格，對(duì)納稅評(píng)估這一形式的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)也未明確；同時(shí)，對(duì)納稅評(píng)估的結(jié)果與稽查結(jié)論不一致時(shí)，對(duì)這兩個(gè)執(zhí)法的不同結(jié)果如何處理尚待明確。另一方面，于行政管理角度，納稅評(píng)估管理辦法、工作流程、崗職設(shè)置、考核機(jī)制、約束監(jiān)督機(jī)制等還沒(méi)有完善。如當(dāng)前的稅收管理還是以管戶為主，要求管理員既對(duì)納稅人進(jìn)行日常服務(wù)管理，又對(duì)其開(kāi)展納稅評(píng)估的監(jiān)控管理，這不利于管理權(quán)的制約和監(jiān)督，勢(shì)必影響納稅評(píng)估工作的有效性和真實(shí)性，不利于依法開(kāi)展評(píng)估工作。 （二）納稅評(píng)估的切入點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為雙主題稅制，基本實(shí)行國(guó)、地稅局分稅種征管；并且，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，稅收管理模式還不盡一致；同時(shí)，信息化于社會(huì)各地區(qū)、各行業(yè)間的運(yùn)用級(jí)差較大，而且總體水平也低，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)科技化、信息化管理的水平參差不齊。深化稅收征管改革，積極推行納稅評(píng)估必須正視這些問(wèn)題。不能一下子將所有稅種都納入納稅評(píng)估，否則，欲速則不達(dá)。因此先選準(zhǔn)一個(gè)或相關(guān)的幾個(gè)稅種開(kāi)展納稅評(píng)估，盡快摸索、掌握納稅評(píng)估的內(nèi)在規(guī)律，為全面推行納稅評(píng)估打下基礎(chǔ)顯得非常關(guān)鍵。 （三）納稅資料采集問(wèn)題。收集資料是納稅評(píng)估的基礎(chǔ)，資料搜集的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性直接影響納稅評(píng)估的效率。因此，傳統(tǒng)的手工搜集資料方式，肯定不能滿足大規(guī)模納稅評(píng)估的需要，必然要向以計(jì)算機(jī)為工具的信息化方式過(guò)渡。目前，國(guó)稅局系統(tǒng)資料收集主要從納稅申報(bào)、金稅工程的專票認(rèn)證和報(bào)稅的數(shù)據(jù)采集等方式收集。一些地方試點(diǎn)推廣使用電子報(bào)稅系統(tǒng)，也是想將企業(yè)納稅申報(bào)的有關(guān)數(shù)據(jù)、信息通過(guò)計(jì)算機(jī)傳輸?shù)蕉愂照鞴芟到y(tǒng)中，以期實(shí)現(xiàn)納稅人申報(bào)由紙質(zhì)形式向電子數(shù)據(jù)報(bào)稅轉(zhuǎn)變，將納稅人更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息收集到征管系統(tǒng)中，以便于分析、管理，達(dá)到一定監(jiān)控目的。除此外，還應(yīng)用金稅工程等一系列涉稅的應(yīng)用軟件。但是，由于各涉稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求都來(lái)自總局不同部門(mén)，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)資源共享差，以至于很難快捷、全面、準(zhǔn)確地得到納稅評(píng)估所需的資料，阻礙了納稅評(píng)估的推行進(jìn)程。 （四）評(píng)估指標(biāo)的設(shè)定問(wèn)題。納稅評(píng)估指標(biāo)分析中相關(guān)指標(biāo)變動(dòng)率及其變動(dòng)的正常峰值，是決定納稅評(píng)估的深度因素。變動(dòng)率峰值越小，納稅評(píng)估對(duì)象就越多，工作量就越大，反之亦然。并且，不同行業(yè)，不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期，因其固有的經(jīng)濟(jì)規(guī)律性，其指標(biāo)變動(dòng)率的峰值是不同的，有的甚至相同行業(yè)，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品不同或所處經(jīng)濟(jì)圈不同，其峰值不同。就如何確定正常稅負(fù)率指標(biāo)，一般說(shuō)來(lái)，工業(yè)與商業(yè)不同，同樣是商業(yè)，鋼材銷售與日用百貨銷售企業(yè)的正常稅負(fù)率不同，同樣的百貨銷售，發(fā)達(dá)地區(qū)與不發(fā)達(dá)地區(qū)的正常稅負(fù)率又必然存在差異。所以，正確、合理地確定地區(qū)內(nèi)納稅評(píng)估的分析指標(biāo)的正常峰值是較難把握的問(wèn)題。 （五）評(píng)估軟件問(wèn)題。納稅評(píng)估雖然是以人工為主，計(jì)算機(jī)為輔助工具。但是，設(shè)計(jì)一套功能完善的計(jì)算機(jī)納稅評(píng)估軟件是必要的基礎(chǔ)。很難想象沒(méi)有一套評(píng)估軟件，憑手工對(duì)成千上萬(wàn)的企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估將如何操作。因此，沒(méi)有評(píng)估軟件的納稅評(píng)估工作，其涉及的評(píng)估面之窄，以及效率之低是可以想象的。 （六）納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)立和人員問(wèn)題。納稅評(píng)估是稅收管理過(guò)程中一項(xiàng)政策性強(qiáng)、操作程序嚴(yán)明而復(fù)雜的工作。納稅評(píng)估也有別于一般稅收征收管理的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)內(nèi)容，加強(qiáng)納稅評(píng)估單項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作制度、流程、職責(zé)建設(shè)，以規(guī)范評(píng)估工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。由于種種原因，為推行納稅評(píng)估而進(jìn)行較大規(guī)模的機(jī)構(gòu)人事調(diào)整、設(shè)置還不具備條件，但如果僅僅對(duì)管理部門(mén)內(nèi)部人員的工作職責(zé)作相應(yīng)調(diào)整，也不利于實(shí)施規(guī)范化管理。因?yàn)榧{稅評(píng)估不僅需要專業(yè)和敬業(yè)的人才，而且更需要有執(zhí)法資格的部門(mén)。 三、納稅評(píng)估體系必須依法建立和科學(xué)完善 （一）納稅評(píng)估體系必須具有法律保證 1、必須明確納稅評(píng)估在整個(gè)稅收工作中的法律地位。稅收工作程序是依靠程序法來(lái)明確的，因此國(guó)家應(yīng)該從規(guī)范行政管理和加強(qiáng)法制建設(shè)及現(xiàn)實(shí)需要的角度出發(fā)，盡快的從法律角度明確納稅評(píng)估工作是整個(gè)稅收工作的組成部分，在稅收工作中實(shí)行納稅評(píng)估制度，以使納稅評(píng)估工作合法化。 2、應(yīng)將納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)賦予稅收?qǐng)?zhí)法主體資格。是否具有稅收?qǐng)?zhí)法主體資格是依法行政的前提，如果納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法主體資格，就不能開(kāi)展納稅評(píng)估工作，這是不言而喻的。 3、必須依法明確納稅評(píng)估工作職責(zé)范圍和法定程序。首先明確納稅評(píng)估的稅種范圍；其次是明確納稅評(píng)估的納稅人范圍；最后是明確納稅評(píng)估的其他事項(xiàng)。由于納稅評(píng)估是稅收管理過(guò)程中一項(xiàng)政策性很強(qiáng)，操作性比較復(fù)雜的工作，對(duì)征、納主體都是一件新事物，尤其是涉及到取證方式、方法等復(fù)雜問(wèn)題，更需要在程序上有法律予以明確。 4、依法明確納稅評(píng)估的執(zhí)法權(quán)限。納稅評(píng)估必須具有檢查、取證、處罰、執(zhí)行的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。否則它的行為就缺乏法律剛性，甚至非法。 5、依法明確納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的工作關(guān)系。首先納稅評(píng)估不是第二稅務(wù)稽查局；其次稽查局應(yīng)該對(duì)納稅評(píng)估的結(jié)論予以認(rèn)可；其三納稅評(píng)估僅僅對(duì)納稅人當(dāng)年內(nèi)的涉稅行為進(jìn)行評(píng)估，在此之外的以及涉嫌重大偷稅的由稽查局負(fù)責(zé)追究。 （二）當(dāng)前必須以增值稅為納稅評(píng)估的切入點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)決定稅 ……（未完，全文共8055字，當(dāng)前只顯示3232字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏關(guān)于開(kāi)展納稅評(píng)估的思考） 上一篇：某局集中開(kāi)展治庸、治懶、治散、治奢活動(dòng)實(shí)施方案 下一篇：淺談稅收信息化與納稅服務(wù) 相關(guān)欄目：稅務(wù) 調(diào)研報(bào)告 文教論文 綜合論文 |