標(biāo)題:超額虧損在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

  所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,已陷人資不抵債的困境,在通常情況下,應(yīng)予終止經(jīng)營(yíng),破產(chǎn)清算。對(duì)這類子公司已喪失了合并報(bào)表的前提與基礎(chǔ),不存在合并的必要。但有時(shí)這類子公司可能是遇到了暫時(shí)財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人通過(guò)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議等方式,幫助債務(wù)人度過(guò)難關(guān),而并不要求其破產(chǎn)還債。在此情況下,子公司仍處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中。為了反映集團(tuán)整體凈資產(chǎn)的真實(shí)狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責(zé)任,仍應(yīng)將這類處在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中的子公司 ……(快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略353字,正式會(huì)員可完整閱讀)…… 
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認(rèn)子公司的超額虧損,但在合并報(bào)表時(shí)由于子公司超額虧損無(wú)法抵消而使其自然抵減了合并凈利潤(rùn)。在無(wú)統(tǒng)一制度規(guī)定的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此也只能予以默認(rèn)。但這樣的合并結(jié)果是不能令人信服的,也是不符合實(shí)際情況的。特別是在母公司并不需要承擔(dān)損失的情況下,子公司的超額虧損不應(yīng)減少合并凈利潤(rùn),即便母公司對(duì)子公司有債務(wù)擔(dān)保,也是部分的,不可能將子公司的債務(wù)全部包攬下來(lái)。因此將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤(rùn),報(bào)表使用者會(huì)產(chǎn)生誤解、經(jīng)營(yíng)者也不服。
  基于上述處理,在這類子公司被處置 (出售或清算)時(shí),勢(shì)必會(huì)有連鎖反應(yīng),即:由于子公司的處置,原已在合并報(bào)表中確認(rèn)的超額虧損不須再承擔(dān)了,此項(xiàng)不須承擔(dān)的超額虧損在合并報(bào)表中又應(yīng)如何反映?實(shí)務(wù)界曾有兒種不同觀點(diǎn),一是認(rèn)為子公司既已處置,可將其從年初合并報(bào)表范圍內(nèi)排除。既已排除,就可調(diào)整合并年初數(shù),不再反映這項(xiàng)超額虧損;第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為,持前種觀點(diǎn)者顯然還是站在傳統(tǒng)的匯總報(bào)表角度理解合并報(bào)表,而恰恰未考慮到合并報(bào)表與匯總報(bào)表的一個(gè)最根本的區(qū)別點(diǎn)就是合并報(bào)表反映的是一個(gè)會(huì)計(jì)主體的完整連續(xù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,合并報(bào)表的所有會(huì)計(jì)處理方法都是從這一點(diǎn)引發(fā)的。而匯總報(bào)表卻不是。合并會(huì)計(jì)報(bào)表從一個(gè)完整、連貫的會(huì)計(jì)主體角度出發(fā),其連續(xù)性的要求同單個(gè)會(huì)計(jì)主體是一致的(否則為什么要有內(nèi)部交易事項(xiàng)的連續(xù)抵消呢),而匯總報(bào)表不是一個(gè)主體,只是就事論事地每年按照有關(guān)部門的需要將某些特定單位的報(bào)表數(shù)據(jù)集申而已。如果將處置的子公司從年初合并范圍內(nèi)排除,即人為割裂了既已形成的會(huì)計(jì)主體,而且這樣做的結(jié)果是由于調(diào)整了合并期初指標(biāo)而扭曲了上年的真實(shí)情況 (而其既不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò),也不屬于會(huì)計(jì)政策變更),調(diào)整合 ……(未完,全文共7615字,當(dāng)前只顯示916字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏超額虧損在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

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