| 標(biāo)題：加強(qiáng)土地增值稅清算工作的思考 |
| 加強(qiáng)土地增值稅清算工作的思考 近年來，隨著房價(jià)的不斷攀升，房地產(chǎn)迅猛發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收占比也越來越大，如何加強(qiáng)房產(chǎn)企業(yè)的管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面臨的重要課題。在房地產(chǎn)稅收中，土地增值稅是重中之重，加強(qiáng)土地增值稅征管，能夠較好地規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，確保政令暢通，維護(hù)國家權(quán)益。在土地增值稅征管中，土地增值稅的清算又是極為重要的一環(huán)，對(duì)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值收益、抑制投資沖動(dòng)起著重要作用。 自1993年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，到2006年3月份財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》，再到同年12月份國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)），以及2009年5月12日《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]91號(hào)），土地增值稅歷經(jīng)十余載，幾經(jīng)變化，“清算”終于浮出水面，并且日趨明朗，成為各級(jí)稅務(wù)部門今后加強(qiáng)該稅種征管的一個(gè)重要抓手。根據(jù)省局、市局工作要求，我們深入開展土地增值稅清算的調(diào)研工作，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，摸清底數(shù)，為進(jìn)一步推進(jìn)土地增值稅清算掌握第一手資料，在此基礎(chǔ) ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略886字，正式會(huì)員可完整閱讀）…… 二、土地增值稅清算亟需解決的問題 土地增值稅清算尚未全面展開，其主要原因是房地產(chǎn)開發(fā)周期比較長、開發(fā)形式的多樣性和財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜性導(dǎo)致稅款清算工作難度大，清算操作繁瑣，征納雙方都避重就輕。另外，土地增值稅的稽查難以實(shí)施，其中既有稅收政策的缺陷，也有稅務(wù)部門和納稅人的因素，事后稽查涉及退稅難以操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部流程還需進(jìn)一步明確。 （一）土地增值稅清算中存在的操作問題： 土地增值稅清算難以推行的主要原因有：一是稅收政策的不完善，操作性差，稅負(fù)在短期內(nèi)難以確認(rèn)。二是稅務(wù)部門認(rèn)識(shí)上的原因。因清算周期長，工作難度大，要投入大量的人力、物力和時(shí)間，感到壓力很大。三是稅務(wù)干部業(yè)務(wù)能力的問題。四是政府各部門信息不能共享，缺少部門間的配合。五是納稅人原因，認(rèn)為不進(jìn)行稅款清算既省時(shí)省力，又減少麻煩。2006年1月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)文件），在一定范圍內(nèi)對(duì)土地增值稅清算的實(shí)體標(biāo)準(zhǔn)和程序要件進(jìn)行了規(guī)定，完善了稅制，增強(qiáng)了稅法的可操作性，但由于情況千差萬別，在稅收征管和稽查中仍碰到了如下一些操作上的問題： 1．土地增值稅的清算項(xiàng)目的確認(rèn)問題： 國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)文件規(guī)定要以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，“國家有關(guān)部門審批”中的部門很多，有發(fā)改委、規(guī)劃、建設(shè)等部門，究竟以哪個(gè)部門的審批為準(zhǔn)? 在對(duì)“國家有關(guān)部門”解釋不明確的情況下，可能會(huì)存在政策理解的差異，導(dǎo)致許多具體問題難以把握。 2．土地增值稅的收入確認(rèn)的問題： 《土地增值稅暫行條例》規(guī)定納稅人取得的收入包括：貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入�！秾�(shí)施細(xì)則》中規(guī)定是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定了視同銷售房地產(chǎn)收入和企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)稅務(wù)處理辦法，但以上文件都一直未明確規(guī)定收入的確認(rèn)條件，是按“預(yù)收帳款”還是按“銷售收入”，這樣會(huì)造成稅收政策執(zhí)行尺度不一。 3．土地增值稅清算條件的掌握問題： 國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)文件明確了三種情況下納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)進(jìn)行土地增值稅清算，須在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)，即納稅人作為發(fā)起人主動(dòng)清算，同時(shí)，也明確了三種情況下主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行清算和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況，也可要求納稅人進(jìn)行清算，即稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)性清算。應(yīng)該說這些規(guī)定對(duì)規(guī)范納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的各自權(quán)利義務(wù)起了決定性的作用，在一定程度上遏制了通過拖延竣工驗(yàn)收時(shí)間推遲或逃避土地增值稅清算的情形，從而使土地增值稅清算工作邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，但“應(yīng)”和“可要求”不具有剛性，而非必須，在法律上是一種協(xié)商，對(duì)納稅人清算的強(qiáng)制性不夠，如何增強(qiáng)清算的強(qiáng)制性，即在什么情況下一定要清算，是一個(gè)需要解決的現(xiàn)實(shí)問題。 同時(shí)對(duì)“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)如何理解？征管法未對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出解釋，一般意義上的理解是納稅人機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)征管分局，是否包括稽查局沒有說明�；榫质欠窨梢蠹{稅人進(jìn)行土地增值稅清算？稽查部門是否有權(quán)進(jìn)行清算檢查？如何引入稅務(wù)稽查程序？征管實(shí)施的清算與稽查實(shí)施的清算結(jié)果如出入較大又如何處理？是否能夠按照稽查程序進(jìn)行處理？稅收征管與稽查如何銜接是土地增值稅清算中的空白點(diǎn)。 4．土地增值稅兩種清算計(jì)算方式導(dǎo)致稅負(fù)差異性問題： 稅法追求的核心價(jià)值在于公平，所謂稅收公平就是橫向公平與縱向公平。聯(lián)系到土地增值稅，其政策也應(yīng)公平，即對(duì)同一納稅人來說，無論是按核定征收方式還是按帳簿進(jìn)行清算，其稅負(fù)應(yīng)大體接近。從清算操作的程序來看，如果按核定征收的稅負(fù) ……（未完，全文共4146字，當(dāng)前只顯示2303字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏加強(qiáng)土地增值稅清算工作的思考） 上一篇：淺論稽查成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用 下一篇：加強(qiáng)稅收票證管理的幾點(diǎn)建議 相關(guān)欄目：國土 調(diào)研報(bào)告 文教論文 綜合論文 |