標題:關于成本會計理論的基點問題

  成本會計在舊中國只是粗具雛形,在新中國才有巨大發(fā)展。由于社會主義建設的偉大實踐,我國培育了數(shù)代成本管理人才,且其中不乏校校者,但許多富有創(chuàng)造性的實踐并不曾在理論上充分反映。相對地說,成本會計在理論上不僅先天不足,并且后天失調(diào),這從數(shù)十年一貫的成本會計教材可見端倪。約言之,從20世紀50年代起關于成本會計的理論闡述就是錯誤的,此后半個世紀中略有修補,但抱殘守缺的基本思路末變。本文僅先就闡述成本理論的起點即基點略抒己見。
  一、問題的提出
  每一學科都是一個概念系統(tǒng),它并非概念的堆集,而是按客觀邏輯依次展開。《資本論》就是從商品二重 ……(快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略461字,正式會員可完整閱讀)…… 
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律視同非必要生產(chǎn)費,主張嚴格控制,要求損失和消耗越少越好的片面觀點,對指導成本管理實踐只能有害無益。
  不妨設想,某種廢品損失在當今生產(chǎn)力條件下是正常的,必要的;為了堅持嚴格控制的理論指導,生產(chǎn)中很可以一味精工細作,因而廢品確實可能下降。但是為此精工細作的所費往往超出降低廢品的所得。物料消耗也是如此,例如機械運轉(zhuǎn)要添加潤滑油,多加固然浪費,如果一味控制,添加過少便會導致部件磨損,甚至出現(xiàn)大事故。固定資產(chǎn)壽命以及煉鋼爐齡也不是越長越好,明眼人都清楚,可是一些成本教材中卻孤立、靜止地重復嚴格控制的說教,這不是理論遠落后于實踐嗎引以上只不過是就成本論成本,省小失大。事實發(fā)展還不盡如此。深圳有一家南方玻璃公司,公司股票上市稱深南玻,在籌備股票上市時公司廢品達40%以上。公司管理層居然宣稱:必須堅持高廢品率,贏得信譽,以便出口獲得優(yōu)價。這遠不是傳統(tǒng)的嚴格控制觀念,也不是就成本論成本,而是就信譽,優(yōu)價來看待廢品。小荷剛露尖尖角!這正是一種成本管理的新視野,而成本會計理論是否值得更新呢!
  此外,如百接成本與間接成本、變動成本和固定成本,以及可控制成本和不可控制成本,都是一對對辯證概念,其間不存在不可逾越的界限。又如輔助車間的若干種分配方法之間,分明存在辯證的聯(lián)系和關系。
  不妨順便指出:上述三對辯證概念即六個成本名詞或術語在中國成本文獻中,往往不稱成本而稱為費用,如直接費用等等。成本與費用混淆不清。而且用費用表述成本的頻率高得多川企業(yè)會計準則》與《企業(yè)財務通則》規(guī)定企業(yè)管理費用、銷售費用和財務費用當作期間費用,直接計入當期損益。換言之,費用不應計人產(chǎn)品成本。可以認為,這是與國際接軌的開端,但兩則對成本和費用的區(qū)分作了不正確的表述,只好另文討論。這里只簡述西方對二者的區(qū)分:成本是有效的成本(un-expiredcost),是可以計人庫存(當作資產(chǎn))的成本(inventorialcost)刊;而費用是失效的成本(expriredcost),當然也是不應計人庫存并構成資產(chǎn)的成本。成本文獻中構詞不當?shù)拿~術語遠不只上述,不贅述。
  二、幾點反思
  (一)成本不屬于價值范疇!顿Y本論》旨在分析資本剝削制度,因此從 ……(未完,全文共4973字,當前只顯示1197字,請閱讀下面提示信息。收藏關于成本會計理論的基點問題

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