| 標(biāo)題：審計工作底稿的證據(jù)作用 |
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2003年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2003]2號），將會計師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強烈的震撼。作為認定注冊會計師法律責(zé)任、可用于為注冊會計師辯護以減輕、免除注冊會計師法律責(zé)任的主要證據(jù)來源審計工作底稿，是極其重要的書證。 一、可作為訴訟證據(jù)的審計工作底稿包含的法律意義 �。ㄒ唬⿲徲嫎I(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書作為明確受托人和會計師事務(wù)所之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一種特殊合同，除受民法調(diào)整外，還受《合同法》和《注冊會計師法》的調(diào)整，而《合同法》的調(diào)整更為具體。 審計業(yè)務(wù)由于具有 ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略510字，正式會員可完整閱讀）…… �。ㄈ⿵谋粚徲媶挝煌獠揩@取的書證和注冊會計師的審計記錄。這些資料可以較為全面地反映注冊會計師在審計過程中對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試和對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試的情況。它們可以說明注冊會計師是否嚴格遵循了執(zhí)業(yè)規(guī)范，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎。 二、在民事訴訟中，注冊會計師如何運用審計工作底稿進行舉證 �。ㄒ唬⿲徲嬤`約 對于審計違約訴訟，注冊會計師可以從以下幾個方面進行抗辯和舉證： 1.注冊會計師沒有違約 注冊會計師可以根據(jù)審計工作底稿檔案中的審計業(yè)務(wù)約定書、審計報告?zhèn)浞�、實施審計程序形成的記錄等證明自己按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；審計報告是在實施了執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的工作程序后出具的，真實合法。 2.注冊會計師沒有過錯 注冊會計師可以列舉審計工作底稿中有關(guān)的被審計單位管理當(dāng)局聲明、審計記錄及從被審計單位外部獲取的詢證函件等，證明自己沒有違反執(zhí)業(yè)規(guī)范的主觀故意或過失，即沒有過錯。 審計計劃執(zhí)行情況的記錄，可以證明注冊會計師按時履行了審計業(yè)務(wù)。 3.原告方也有過錯 通過審計工作底稿，可以列舉原告方的過錯：未能及時提供注冊會計師所要求的全部資料，未能為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作，使注冊會計師的審計范圍受到限制。 �。ǘ⿲徲嬊謾�(quán) 對于審計侵權(quán)訴訟，注冊會計師可從以下幾個方面進行抗辯： 1.注冊會計師沒有出具不真實、不合法的審計報告。 2.注冊會計師出具的審計報告與委托人或第三人所受的利益損害之間沒有因果關(guān)系。 3.損害是由委托人或第三人不當(dāng)使用審計報告造成的。 審計工作底稿可以為抗辯事由提供充分的證據(jù)。注冊會計師可以運用工作底稿記錄的已實施的審計程序，證明自己嚴格遵循了審計準則，保持了合理的職業(yè)謹慎，形成審計意見和出具審計報告的過程符合《注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準則》的規(guī)定。審計工作底稿中的審計業(yè)務(wù)約定書中關(guān)于委托目的的約定和審計報告使用范圍的限定。可幫助證明損害是由委托人或第三人不當(dāng)使用審計報告造成的。 三、嚴格遵循審計專業(yè)規(guī)范，增強審計工作底稿的證明效力 注冊會計師的審計專業(yè)規(guī)范《中國注冊會計師獨立審計準則》是根據(jù)《注冊會計師法》第35條的規(guī)定，由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)擬訂，報財政部批準后 ……（未完，全文共2201字，當(dāng)前只顯示1324字，請閱讀下面提示信息。收藏審計工作底稿的證據(jù)作用） 上一篇：立足區(qū)情實際 大力構(gòu)建和諧社會進而實現(xiàn)社會和諧 下一篇：搞好企業(yè)內(nèi)部控制的一些想法 |