| 標(biāo)題：編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法 | ||
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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售的存貨，當(dāng)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，其計提的存貨跌價準(zhǔn)備在合并報表時應(yīng)予抵銷。目前，我國的合并報表政策尚未對此進(jìn)行規(guī)范，現(xiàn)就合并報表實務(wù)中存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法做一些探討。 一、當(dāng)期編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理 假設(shè)母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1 000元，為了說明不同情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備的需要，市價分別設(shè)為900元或700元。 當(dāng)市價為900元時，對提取跌價準(zhǔn)備的子公司來說跌價100元，但從集團(tuán)的角度來講，內(nèi)部交易之前，母公司的成本為800元，與市價900元比較并未減值，因此，編制合并報表時，子公司計提的減值準(zhǔn)備100元應(yīng)全部予以抵銷。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 100 貸：管理費(fèi)用 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 10 ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略592字，正式會員可完整閱讀）……
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100 貸：期初未分配利潤 100 或 借：存貨跌價準(zhǔn)備 200 貸：期初未分配利潤 200 如果市價發(fā)生了變動，例如市價從900元恢復(fù)為980元，子公司在編制個別報表時恢復(fù)了80元，其存貨跌價準(zhǔn)備余額只有20元。但從集團(tuán)的角度而言，母公司的成本800元與子公司恢復(fù)后的980元相比較，不應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備。合并報表時，需作如下抵銷分錄： 首先，抵銷期初未分配利潤。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 100 貸：期初未分配利潤 100 其次，抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備。 借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 80 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 80 本期期末的市價如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如跌為850元，此時，抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備分錄為： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 50 貸：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50 假如市價從700元恢復(fù)為750元，子公司將在個別報表上恢復(fù)50元的跌價準(zhǔn)備，保留250元的存貨跌價準(zhǔn)備。而從整個集團(tuán)的角度看，只應(yīng)提取50元的跌價準(zhǔn)備（即將750元市價與800元成本比較），只需作以下抵銷分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 200 貸：期初未分配利潤 200 第二期期末的市價如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如市價從700元繼續(xù)跌為600元，同樣只需作抵銷分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 200 貸：期初未分配利潤 200 第三種情況：上期未實現(xiàn)對外銷售的存貨在第二期部分銷售，如40%銷售。 當(dāng)市價在第二期未發(fā)生變動仍為900元或700元時，作抵銷分錄： 借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 40 存貨跌價準(zhǔn)備 60 貸：期初未分配利潤 100 或 借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備80 存貨跌價準(zhǔn)備 120 貸：期初未分配利潤 200 當(dāng)該批存貨的市價在第二期期末發(fā)生了變動，如從900元增加到950元，子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準(zhǔn)備，對60%的未銷售存貨部分因價值恢復(fù)而沖銷30元的跌價準(zhǔn)備，保留30元的跌價準(zhǔn)備。而從集團(tuán)來看，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。作如下抵銷分錄： 首先，抵銷期初未分配利潤。 借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 40 存貨跌價準(zhǔn)備 60 貸：期初未分配利潤 100 其次，抵銷本期存貨跌價損失變動部分。 借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 30 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30 如果該批存貨的市價在第二期期末存貨的市價不是回升，而是繼續(xù)下跌，如從900元跌至850元，子公司對40% ……（未完，全文共2559字，當(dāng)前只顯示1540字，請閱讀下面提示信息。收藏編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法） 上一篇：淺談法治與德治相結(jié)合的有效途徑 下一篇：代理建賬建制的適用范圍和基本要求 |