標(biāo)題:編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法

  企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售的存貨,當(dāng)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時,其計提的存貨跌價準(zhǔn)備在合并報表時應(yīng)予抵銷。目前,我國的合并報表政策尚未對此進(jìn)行規(guī)范,現(xiàn)就合并報表實務(wù)中存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法做一些探討。
  一、當(dāng)期編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理
  假設(shè)母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司,銷售收入為1 000元,為了說明不同情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備的需要,市價分別設(shè)為900元或700元。
  當(dāng)市價為900元時,對提取跌價準(zhǔn)備的子公司來說跌價100元,但從集團(tuán)的角度來講,內(nèi)部交易之前,母公司的成本為800元,與市價900元比較并未減值,因此,編制合并報表時,子公司計提的減值準(zhǔn)備100元應(yīng)全部予以抵銷。
  借:存貨跌價準(zhǔn)備 100
  貸:管理費(fèi)用
  ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 10 ……(快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略592字,正式會員可完整閱讀)…… 
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  該種情況下,如果第二期期末該批存貨市價未變動,即仍為900元或700元,只需對期初未分配利潤進(jìn)行抵銷,抵銷分錄為:
  借:存貨跌價準(zhǔn)備 100
  貸:期初未分配利潤 100
  或
  借:存貨跌價準(zhǔn)備 200
  貸:期初未分配利潤 200
  如果市價發(fā)生了變動,例如市價從900元恢復(fù)為980元,子公司在編制個別報表時恢復(fù)了80元,其存貨跌價準(zhǔn)備余額只有20元。但從集團(tuán)的角度而言,母公司的成本800元與子公司恢復(fù)后的980元相比較,不應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備。合并報表時,需作如下抵銷分錄:
  首先,抵銷期初未分配利潤。
  借:存貨跌價準(zhǔn)備 100
  貸:期初未分配利潤 100
  其次,抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備。
  借:管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 80
  貸:存貨跌價準(zhǔn)備 80
  本期期末的市價如果不是恢復(fù),而是繼續(xù)下跌,如跌為850元,此時,抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備分錄為:
  借:存貨跌價準(zhǔn)備 50
  貸:管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50
  假如市價從700元恢復(fù)為750元,子公司將在個別報表上恢復(fù)50元的跌價準(zhǔn)備,保留250元的存貨跌價準(zhǔn)備。而從整個集團(tuán)的角度看,只應(yīng)提取50元的跌價準(zhǔn)備(即將750元市價與800元成本比較),只需作以下抵銷分錄:
  借:存貨跌價準(zhǔn)備 200
  貸:期初未分配利潤 200
  第二期期末的市價如果不是恢復(fù),而是繼續(xù)下跌,如市價從700元繼續(xù)跌為600元,同樣只需作抵銷分錄:
  借:存貨跌價準(zhǔn)備 200
  貸:期初未分配利潤 200
  第三種情況:上期未實現(xiàn)對外銷售的存貨在第二期部分銷售,如40%銷售。
  當(dāng)市價在第二期未發(fā)生變動仍為900元或700元時,作抵銷分錄:
  借:管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 40
  存貨跌價準(zhǔn)備 60
  貸:期初未分配利潤 100
  或
  借:管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備80
  存貨跌價準(zhǔn)備 120
  貸:期初未分配利潤 200
  當(dāng)該批存貨的市價在第二期期末發(fā)生了變動,如從900元增加到950元,子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準(zhǔn)備,對60%的未銷售存貨部分因價值恢復(fù)而沖銷30元的跌價準(zhǔn)備,保留30元的跌價準(zhǔn)備。而從集團(tuán)來看,不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。作如下抵銷分錄:
  首先,抵銷期初未分配利潤。
  借:管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 40
  存貨跌價準(zhǔn)備 60
  貸:期初未分配利潤 100
  其次,抵銷本期存貨跌價損失變動部分。
  借:管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 30
  貸:存貨跌價準(zhǔn)備 30
  如果該批存貨的市價在第二期期末存貨的市價不是回升,而是繼續(xù)下跌,如從900元跌至850元,子公司對40% ……(未完,全文共2559字,當(dāng)前只顯示1540字,請閱讀下面提示信息。收藏編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法

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