| 標(biāo)題：后“營(yíng)改增”時(shí)代地方稅體系建設(shè)研究 | ||
| 后“營(yíng)改增”時(shí)代地方稅體系建設(shè)研究 【內(nèi)容摘要】：在后“營(yíng)改增”時(shí)代，現(xiàn)行地方稅體系受到?jīng)_擊，如何建設(shè)一個(gè)事權(quán)與稅權(quán)有機(jī)結(jié)合，主體稅種突出、稅收制度完善、稅收職能有效發(fā)揮的地方稅體系迫在眉睫。 【關(guān)鍵詞】：營(yíng)改增 地方稅體 主體稅 征管制度 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在實(shí)現(xiàn)稅種改變，稅收制度更為合理，促進(jìn)企業(yè)減負(fù)，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，深層次上也將影響中國(guó)財(cái)稅_改革進(jìn)程，其直接體現(xiàn)是后“營(yíng)改增”時(shí)代，如何消除其對(duì)現(xiàn)行地方稅體系的沖擊，如何構(gòu)建一個(gè)事權(quán)與稅權(quán)有機(jī)結(jié)合，主體突出、稅收制度完善、稅收職能有效發(fā)揮的地方稅體系迫在眉睫。 一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過程回顧 2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中率先開展?fàn)I業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅改革試點(diǎn)。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到國(guó)試行；2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍；2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，實(shí)行差異化稅率；2016年3月5日，國(guó)務(wù)院提交的十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議審議的《政府工作報(bào)告》提出，2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。截至目前，營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全面完成了“營(yíng)改增”。 二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)行地方稅體系的影響 (一)地方稅收組織收入能力明顯弱化 對(duì)地稅部門而言，營(yíng)業(yè)稅是地稅部門的支柱稅源，“營(yíng)改增”的全面推行，對(duì)地方稅稅源和財(cái)源影響重大，地方稅收組織收入能力明顯弱化。以萍鄉(xiāng)地稅系統(tǒng)為例。營(yíng)改增前的2010年、2011年、2012年，全市營(yíng)業(yè)稅占地方稅收的比重分別為52.38%、53.4%、48.18%（因耕契兩稅劃規(guī) ……（快文網(wǎng)http://m.hoachina.com省略1300字，正式會(huì)員可完整閱讀）……
（三）地方政府職能發(fā)揮受到影響 為了稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，針對(duì)地方政府自主稅源大幅減少的問題，2016年以前的“營(yíng)改增”，政策上采取了臨時(shí)性安排，即將原來征收營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域所帶來的增值稅的收入歸還給地方政府，沒有給地方政府造成增值稅分成的財(cái)力影響。但隨著《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2016〕26 號(hào)）的發(fā)布，中央和地方增值稅分享比例調(diào)整為五五分成。且營(yíng)改增后稅負(fù)強(qiáng)調(diào)“只減不增”，財(cái)政收入必然減少，雖然采取基數(shù)返還的形式確保地方財(cái)力相對(duì)穩(wěn)定，但地方可用財(cái)力在近2-3年的過渡期內(nèi)得不到增長(zhǎng)，現(xiàn)行財(cái)稅_下，后“營(yíng)改增”時(shí)代，地方政府將面臨地方財(cái)政收入?yún)T乏，財(cái)源缺失的局面，對(duì)地方政府職能的發(fā)揮造成了負(fù)面影響。 “營(yíng)改增”后，地方財(cái)政的穩(wěn)定機(jī)制已經(jīng)撼動(dòng)，地方收入來源難以保證，我國(guó)的稅收設(shè)置權(quán)限又高度集中于中央政府，幾乎所有地方稅種的法律、條例和實(shí)施細(xì)則都由中央政府制定。由于缺乏相應(yīng)的稅權(quán)，一些地方存在的特定稅源不能以稅收的形式加以規(guī)范管理，只能通過收費(fèi)的形式出現(xiàn)，征收的規(guī)范性和可持續(xù)性都存在變數(shù)。比如山西、江西萍鄉(xiāng)等地出臺(tái)的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。因此，在財(cái)力削弱和事權(quán)沒減的形勢(shì)下，如何讓地方稅滿足地方財(cái)力的需要，又不讓地方政府重走土地財(cái)政老路，同時(shí)提高公共服務(wù)能力和質(zhì)量，有效發(fā)揮地方政府職能，是后“營(yíng)改增”時(shí)代面臨的一個(gè)重大課題。 三、后“營(yíng)改增”時(shí)代地方稅體系建設(shè)的目標(biāo) 在我國(guó)既定分稅制模式下，作為財(cái)稅管理_的主要組成部分之一，后“營(yíng)改增”時(shí)代地方稅體系的改革完善和高效運(yùn)行，是提高地方公共服務(wù)質(zhì)量和效率，保障地方政府收入水平，科學(xué)處理中央和地方政府分配關(guān)系，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)_的重要制度性基礎(chǔ)。因此，在全面深化財(cái)稅_改革的過程中，有必要全面對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行分析，從而為后“營(yíng)改增”時(shí)代地方稅體系建設(shè)設(shè)定正確的目標(biāo)。 （一）充分保障地方政府財(cái)力 提高地方稅收組織收入能力，保障地方政府財(cái)力是地方稅體系建設(shè)的最直接目的。因此，地方稅體系建設(shè)，要在法律規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)，以滿足公共服務(wù)的全面有效提供為標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地籌集到必要的財(cái)政收入。一是要把握好地方稅收入在地方財(cái)政收支中的地位，讓地方稅收入在籌集收入方面發(fā)揮更大的作用，從而規(guī)范地方政府其他非稅收入行為[1]。二是統(tǒng)籌好各個(gè)行政管理部門在地方稅系統(tǒng)建設(shè)中的作用。以地方稅稅收收入作為保障地方政府財(cái)力的主要手段，不應(yīng)當(dāng)只是地方稅收征收管理部門的職責(zé)，必須借助稅務(wù)部門以外的其他行政管理部門的力量，特別是銀行、工商、房管、土地、公安等部門，在各自經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中實(shí)施各自專項(xiàng)管理的優(yōu)勢(shì)，共同做好協(xié)稅護(hù)稅工作，來堵塞征管漏洞。江西省出臺(tái)的《江西省稅收保障辦法》就體現(xiàn)這種思路。 （二）充分發(fā)揮地方稅的稅收職能作用 地方稅除了實(shí)現(xiàn)保障地方政府財(cái)力的這個(gè)直接目的，也要在遵循黨的十八大三中全會(huì)提出的“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用”前提下，充分發(fā)揮稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的職能，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入分配實(shí)施有效調(diào)節(jié)。比如：通過地方稅立法權(quán)限的調(diào)整，賦予地方政府一定的稅權(quán)，讓其可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)?shù)氐奶厣a(chǎn)業(yè)或_進(jìn)行征稅、減稅、免稅，從而讓本地區(qū)的地方稅稅收收入與地方經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)，引導(dǎo)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)活力，真正實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 四、后“營(yíng)改增”時(shí)代地方稅體系建設(shè)的措施 十八大報(bào)告第四點(diǎn)“加強(qiáng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”中指出“構(gòu)建地方稅體系”。十八大三中全會(huì)指明要“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”。中央政治局會(huì)議審議通過的《財(cái)稅_改革總體方案》，明確新一輪稅制改革的目標(biāo)是建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，并將改革重點(diǎn)放在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅等六大稅種上。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅制改革的不斷深入，財(cái)產(chǎn)稅無疑將成為地方稅制的主體稅收，成為地方政府收入的主要來源�？梢灶A(yù)見，稅制改革政策和措施將密集出臺(tái)，并且大多和地方稅體系建設(shè)密切相關(guān)，相關(guān)稅種的調(diào)整和開征都將對(duì)構(gòu)建完善的地方稅體系產(chǎn)生積極作用。 （一）適當(dāng)賦予地方稅收立法權(quán) 稅收管理權(quán)限包括政策制定權(quán)、稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅種開征權(quán)、稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)、稅收征收權(quán)和日常管理權(quán)。當(dāng)前我們的地方政府只有有限的減免稅權(quán)，導(dǎo)造成地方財(cái)政收入過度依賴于非稅收入，也使得不合稅法規(guī)定的非規(guī)范性征收行為時(shí)有發(fā)生，破壞了稅法的嚴(yán)肅性[2]。因此，在全國(guó)政令統(tǒng)一的前提下，有必要賦予地方一定的稅收立法權(quán)，主要是地方稅稅目的開征權(quán)和地方稅稅率的調(diào)節(jié)權(quán)，以適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，保證地方政府收入的彈性。比如：中央就地方稅種的基本要素作出一般規(guī)定，其他稅收要素則由地方結(jié)合本地稅源分析、財(cái)稅收支實(shí)際需要，通過制定、頒布地方細(xì)則法的形式予以確定。 （二）確立地方稅主體稅種 后“營(yíng)改增”時(shí)代的一項(xiàng)重大任務(wù)，就是要盡快找到能夠代替營(yíng)業(yè)稅的稅收，以此作為地方稅的主體稅種。借鑒世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)產(chǎn)稅在稅收體系中的地位一直是地方主體稅種。當(dāng)前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅包括土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等，稅種分散、稅制不一。后“營(yíng)改增”時(shí)代，可以將財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅是直接稅，與地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相關(guān)，會(huì)隨著地主經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷壯大，從而實(shí)現(xiàn)地方稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，保障地方政府財(cái)政收入。具體實(shí)施上，結(jié)合滬、渝兩地試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，在完成全國(guó)住房信息聯(lián)網(wǎng)和價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)上，解決立法層面問題，將目前房地產(chǎn)交易和保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等稅種進(jìn)行合并，開征房地產(chǎn)稅，并且逐步 ……（未完，全文共7017字，當(dāng)前只顯示3378字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏后“營(yíng)改增”時(shí)代地方稅體系建設(shè)研究） 上一篇：“營(yíng)改增”后個(gè)體工商戶稅收征管的探討 下一篇：績(jī)效管理視角下基層地稅干部活力的思考 相關(guān)欄目：建筑 大學(xué)生 調(diào)研報(bào)告 綜合論文 |